Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-04-06/29784 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов за пользование денежными средствами, выплачиваемых организацией - заемщиком по договору займа, заключенному с гражданином иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-04-06/29784

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов за пользование денежными средствами, выплачиваемых организацией - заемщиком по договору займа, заключенному с гражданином иностранного государства, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация заключила договор займа с физическим лицом - гражданином Украины, в соответствии с которым выплачивает указанному физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, проценты за пользование полученными от него денежными средствами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении всех доходов от источников в Российской Федерации, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов.

При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года (далее - Соглашение).

С учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.

Таким образом, доходы в виде процентов, выплачиваемых российской организацией по договору займа физическому лицу - резиденту Украины подлежат налогообложению в Российской Федерации.

При этом сумма взимаемого налога не должна превышать 10 процентов от валовой суммы процентов, как это предусмотрено статьей 11 Соглашения.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян