Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-04-06/26725 Об уплате НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическим лицом в результате его договорных отношений с иностранным банком

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-04-06/26725

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка (далее - банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физические лица, имеющие денежные средства на счетах в иностранных банках, заключают с этими банками договоры, предусматривающие размещение указанными банками денежных средств клиентов от своего имени, но за счёт клиента в банке.

В этих целях иностранный банк заключает с банком межбанковский депозитный договор, в рамках которого иностранный банк размещает от своего имени средства клиентов на фидуциарный депозит в банке.

При этом банк имеет возможность идентифицировать клиента, чьи средства иностранный банк размещает на депозит в банке, в том числе его налоговый статус.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), которое в соответствии с Кодексом признается налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учёт организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из изложенного следует, что при выплате банком доходов по депозиту иностранному банку, не имеющему на них фактического права, российская организация - источник выплаты (банк), которой известно, что фактическое право на такие доходы имеет физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, не производит удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов и информирует в установленном порядке налоговый орган.

В соответствии со статьёй 226 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик - физическое лицо, разместившее денежные средства на счетах в иностранном банке, получает доход от этого иностранного банка в соответствии с заключённым с ним договором. Никаких договорных (юридических) отношений с банком в рамках сделки по межбанковскому депозиту, заключённой иностранным банком с банком, указанное физическое лицо не имеет.

В этой связи, исходя из положений главы 23 Кодекса, каких-либо оснований для признания банка налоговым агентом в отношении доходов, получаемых физическим лицом в результате его договорных отношений с иностранным банком, не имеется.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, при получении дохода от организаций, не являющихся налоговыми агентами, а также при получении дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с применением налоговой ставки 13 процентов и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию.

В отношении квалификации вида дохода, получаемого физическими лицами в рассматриваемой ситуации, необходимо учитывать следующее.

Доход физического лица, полученный в рамках договора с иностранным банком, исполняющим его поручение, не может рассматриваться как доход в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, поскольку договора вклада физическое лицо ни с иностранным банком ни с банком не заключает. На фидуциарные депозиты не распространяется регулирование, действующее в отношении вкладов физических лиц, в том числе фидуциарные депозиты не входят в систему страхования вкладов, так как юридически представляют собой обычную межбанковскую операцию.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов