Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-04-06/26364 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости медицинских услуг, оказываемых футболисту - сотруднику футбольного клуба, оплаченных футбольным клубом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2016 г. N 03-04-06/26364

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости медицинских услуг, оказываемых футболисту - сотруднику футбольного клуба, оплаченных футбольным клубом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

При оплате работодателем медицинских услуг, оказываемых работникам, следует учитывать специальную норму пункта 10 статьи 217 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем медицинских услуг, оказываемых работникам, связывается данной нормой с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата оказания медицинских услуг.

Ограничений в отношении места нахождения медицинских организаций, оказывающих медицинские услуги налогоплательщикам, указанная норма не содержит.

В случае оплаты футбольным клубом медицинских услуг, оказанных футболисту - сотруднику футбольного клуба, за счет иных средств, суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян