Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2016 г. N БС-4-11/10530@ "О направлении ответа" (извлечение)

Федеральная налоговая служба направляет заключение на обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи недвижимого имущества.

На основании соглашения о предоставлении жилого помещения, заключенного между Администрацией городского поселения и М., указанное муниципальное образование приняло принадлежавшее М. жилое помещение, представив ей взамен равноценное возмещение (полную выкупную сумму) в виде передачи в собственность другой квартиры. Суммовое значение выкупной цены указанным соглашением не установлено.

Впоследствии, полученная М. квартира была продана в 2014 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Выкупные суммы взамен изъятых жилых помещений в указанной статье не поименованы.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений.

Поскольку выкупная сумма, в данном случае передается в натуральной форме в виде квартиры, переданной М. взамен ее первой квартиры, перешедшей к муниципальному образованию, то такой доход (выкупная стоимость) не может отождествляться с безвозмездным (бесплатным) предоставлением жилья и, следовательно, не попадает под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Учитывая указанные обстоятельства, в соответствии с положениями статьи 210 Кодекса в целях определения налоговой базы следует учитывать, как доход в виде выкупной стоимости квартиры, в данном случае полученный в 2013 году в натуральной форме в виде другого жилого помещения, так и доход от его продажи, полученный в 2014 году.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ, действовавшей до 01.01.2014, налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной им в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. С учетом указанного вычета, налогооблагаемый доход в 2013 году в части выкупной стоимости жилого помещения у М. отсутствует.

В 2014 году М. был получен доход от продажи квартиры, переданной ей взамен выкупной суммы. На основании статьи 228 Кодекса в отношении таких доходов налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества, а также доли (долей) в нем.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно позиции Минфина России, доведенной до ФНС России письмом от 14.03.2013 N 03-04-07/7757, в случае, если новая квартира получена налогоплательщиком взамен его прежней квартиры, в качестве расходов, связанных с получением доходов от продажи квартиры, возможно учитывать расходы по приобретению жилой площади в снесенном доме.

Учитывая вышеизложенное, по мнению ФНС России, М. вправе претендовать на указанные выше имущественные вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры, выданной взамен старой.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Муниципальное образование приняло принадлежавшее гражданину жилое помещение, предоставив ей взамен в 2013 г. равноценное возмещение (полную выкупную сумму) в виде передачи в собственность другой квартиры. Впоследствии последняя была продана в 2014 г. Возник вопрос об уплате НДФЛ.

В силу НК РФ не облагаются компенсационные выплаты, связанные в т. ч. с бесплатным предоставлением жилых помещений. Однако к данному случаю это правило не применимо.

В целях определения налоговой базы следует учитывать как доход в виде выкупной стоимости квартиры, полученный в виде другого жилого помещения, так и доход от его продажи.

До 1 января 2014 г. действовали следующие правила. Плательщики вправе воспользоваться вычетом в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд. Таким образом, налогооблагаемый доход в 2013 г. в части выкупной стоимости жилого помещения у гражданина отсутствует.

При продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, можно уменьшить полученные доходы на произведенные в связи приобретением объекта расходы.

Гражданин вправе претендовать на вычет при продаже квартиры, выданной взамен старой.