Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-04-07/34204 Об особенностях устранения двойного налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-04-07/34204

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Согласно пункту 5 статьи 232 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации во вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключён такой договор, освобождение oт уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6-9 указанной статьи.

Положения пунктов 6-9 статьи 232 Кодекса действуют в отношении всех физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, с определёнными особенностями, применяемыми в отношении указанных физических лиц, являющихся иностранными гражданами.

Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 232 Кодекса, если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, является при этом гражданином иностранного государства, постоянное местопребывание в котором физических лиц может определяться исходя из гражданства, то для подтверждения налогового статуса лица с постоянным местом пребывания в иностранном государстве достаточно представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если в иностранном государстве при определении налогового статуса физического лица в целях применения международного договора по вопросам налогообложения наличие гражданства данного государства не является достаточным условием для признания его лицом с постоянным местопребыванием в этом иностранном государстве, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтерждение его налогового статуса, так же, как это требуется в отношении российских граждан, имеющих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

В целях освобождения от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврата ранее удержанного налога в Российской Федерации к иностранным и российским гражданам, имеющим статус лиц с постоянным местопребыванием в иностранном государстве, применяется общий порядок установленный в статье 232 Кодекса.

Директор Департамента

А.В. Сазанов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если международным договором по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в России каких-либо видов доходов физлиц - резидентов иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты в России либо возврат ранее удержанного налога производится в порядке, установленном НК РФ.

Если физлицо-нерезидент является при этом гражданином иностранного государства, постоянное местопребывание в котором физлиц может определяться исходя из гражданства, то для подтверждения налогового статуса лица достаточно представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина.

Если в иностранном государстве при определении налогового статуса физлица в целях применения международного договора наличие гражданства не является достаточным условием для признания его лицом с постоянным местопребыванием в этом иностранном государстве, налоговый агент - источник выплаты дохода запрашивает у этого физлица официальное подтверждение его налогового статуса.