Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-03-06/1/34186 Об учете для целей налогообложения прибыли дохода организации от реализации простого векселя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-03-06/1/34186

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В силу пункта 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Статьей 128 ГК РФ ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав, следовательно, признаются имуществом в целях НК РФ.

Таким образом, имущество, полученное безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, для целей налогообложения прибыли организаций доходом не признается.

В соответствии с порядком, определенным в статье 280 НК РФ (пункты 2 и 3), доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в частности, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Учитывая изложенное, при определении в целях налогообложения дохода организации от реализации простого векселя цена его приобретения не уменьшает цену реализации, поскольку на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ фактическая цена приобретения указанной ценной бумаги, отражаемая в налоговом учете на дату ее безвозмездного получения, равна нулю.

Вместе с тем, организация может учесть в составе расходов затраты на реализацию указанной ценной бумаги.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян