Письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-08-05/34005 О налогообложении доходов в виде процентов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной структуры без образования юридического лица - заимодавца по договору займа, являющейся налоговым резидентом государства, с которым у РФ нет международного договора по вопросам налогообложения

Письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-08-05/34005

Министерство финансов Российской Федерации в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов в виде процентов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной структуры без образования юридического лица - заимодавца по договору займа, являющейся налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации нет международного договора по вопросам налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Таким образом, статья 7 Кодекса, определяющая общие принципы применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливает ограничение на применение льгот, установленных международными договорами. В частности, из пункта 4 указанной статьи следует, что если доход от источников в Российской Федерации в виде процентов и дивидендов выплачивается лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, но при этом такое лицо не является фактическим получателем такого дохода, к такому доходу не могут быть применены льготы, предусмотренные указанным международным договором.

Одновременно пункт 4 статьи 7 Кодекса определяет, что к налогообложению такого дохода в Российской Федерации могут быть применены положения иных международных договоров по вопросам налогообложения или части второй Кодекса. В частности, устанавливается, что если лицо - фактический получатель дохода, выплаченного лицу, не являющемуся его фактическим получателем, при этом является налоговым резидентом другого государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения, то при налогообложении в Российской Федерации к такому доходу могут быть применены положения международного договора с этим другим государством.

Однако если выплата дохода от источника в Российской Федерации производится иностранному лицу, имеющему постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации не имеется международного договора по вопросам налогообложения, то указанные выше положения статьи 7 Кодекса на такие случаи не распространяются, поскольку в таком случае не возникает вопроса о применении к выплачиваемому доходу льгот, предусмотренных международным договором. При этом положения пункта 1.1 статьи 312 Кодекса, устанавливающие порядок применения налога на прибыль организаций при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранной организации, не являющейся фактическим получателем таких доходов, относятся исключительно к доходам в виде дивидендов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

И.В. Трунин