Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2016 г. N 03-08-05/34379 О налогообложении прибыли в случае участия в российской организации, выплачивающей доход, иностранной организации, расположенной в государстве, включенном в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2016 г. N 03-08-05/34379

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с вопросом о порядке применения положений статей 7 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае участия в российской организации, выплачивающей доход, иностранной организации, расположенной в государстве, включенном в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (далее - Перечень), сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации), положения международных договоров Российской Федерации могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.

Таким образом, для применения положений международных договоров Российской Федерации к доходу лица - фактического получателя этого дохода, прямо и (или) косвенно участвующего в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, иностранная организация, которой выплачивается такой доход российской организацией, должна также находиться в стране, с которой Российской Федерацией заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения и предусматривающий возможность применения льготных ставок налога.

В случае же когда доход выплачивается иностранной организации, являющейся резидентом страны, включенной в Перечень, к такому доходу должна применяться стандартная ставка, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса ввиду того, что со странами, включенными в Перечень, указанные международные договоры, предусматривающие льготный порядок налогообложения дохода у источника выплаты, отсутствуют.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса установлено, что в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса в случае если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.

При этом по мнению Департамента, ставка, предусмотренная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса применяется к доходу российского резидента, косвенно участвующего в российской организации, выплачивающей такой доход, даже при наличии в цепочке участия организаций - резидентов государств, включенных в Перечень.

Однако обращаем внимание на то, что согласно положениям подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса доход от источников в Российской Федерации должен также выплачиваться российской организацией иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для применения положений международных договоров к доходу лица - фактического получателя, прямо и (или) косвенно участвующего в российской организации, выплачивающей дивиденды, иностранная организация, которой выплачивается такой доход, должна также находиться в стране, с которой Россией заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения и предусматривающий возможность применения льготных ставок налога.

Если же доход выплачивается иностранной организации, являющейся резидентом страны, включенной в Перечень офшорных зон, к такому доходу должна применяться стандартная ставка в 15%, установленная НК РФ. Это объясняется тем, что со странами, включенными в Перечень офшорных зон, указанные международные договоры, предусматривающие льготный порядок налогообложения дохода у источника выплаты, отсутствуют.

Как пояснил Минфин России, ставка в размере 13%, предусмотренная НК РФ, применяется к доходу российского резидента, косвенно участвующего в российской организации, выплачивающей такой доход, даже при наличии в цепочке участия организаций - резидентов государств, включенных в Перечень офшорных зон.

Обращается внимание на то, что доход от источников в России должен также выплачиваться российской организацией иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения.