Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2016 г. N 03-07-13/1/32691 О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2016 г. N 03-07-13/1/32691

Вопрос: Организация реализует товар в Республику Беларусь и Республику Казахстан. Условие поставки - FCA, франко-перевозчик. Организация не заключает договоры с перевозчиками для доставки товара в рамках экспортных поставок, так как эта обязанность сохраняется за покупателями.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% и права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке НДС 0% в составе пакета документов в налоговые органы предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Абзацем 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Договором о Евразийском Экономическом Союзе от 29 мая 2014 года установлено единое таможенное регулирование. Таможенный контроль отменен Указом Президента РФ от 01.07.2011 N 880. Таким образом, при осуществлении операций по реализации товаров в государства - члены Таможенного Союза отметки таможенных органов не проставляются.

Следовательно, при реализации товаров в государства - члены Таможенного союза НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять транспортные документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0%.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена.

В соответствии с Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов, договор перевозки устанавливается накладной (CMR). Как было указано выше организация не является субъектом договора перевозки груза.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы организация предоставляет контракты и спецификации к ним, УПД, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, транспортные документы (CMR).

Просим рассмотреть необходимость предоставления организацией CMR в налоговые органы с целью подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в данном случае. Данный вопрос также просим рассмотреть одновременно с точки зрения упрощения налогового контроля в связи с электронным взаимодействием между налоговыми органами РФ, РК и РБ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан в пакете документов, в налоговый орган должна представляться копия транспортного документа, подтверждающего перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию данных государств - членов ЕАЭС.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова