Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июня 2016 г. N 03-04-05/36628 О налогообложении НДФЛ дохода, возникающего при реструктуризации задолженности по кредиту

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 23 июня 2016 г. N 03-04-05/36628

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц при реструктуризации задолженности по кредиту и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьёй 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная oт экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными oт организаций или индивидуальных предпринимателей.

Материальная выгода, полученная oт экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С учётом вышеизложенного, если в рамках реструктуризации задолженности клиентов банка - физических лиц предусматривается снижение банком процентной ставки по кредиту до уровня, меньшего двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, то у налогоплательщика возникает материальная выгода, определяемая в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса, подлежащая налогообложению в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян