Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2016 г. N 03-03-06/2/35551 О признании для целей налогообложения прибыли организаций расходов на формирование страховых резервов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2016 г. N 03-03-06/2/35551

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли организаций расходов на формирование страховых резервов и сообщает следующее.

Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств (страховых резервов) и доли перестраховщиков в обязательствах, страховых резервах по договорам страхования, перестрахования и инвестиционным договорам с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ) установлен в главе 9 "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 04.09.2015 N 491-П)

В соответствии с регуляторными требованиями страховщик также формирует страховые резервы для осуществления будущих страховых выплат на случай образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над средним значением указанного финансового результата. Примерами подобных резервов служат резервы катастроф, резервы колебания убыточности, стабилизационные резервы.

Договоры, заключаемые страховщиками, не содержащие значительного страхового риска, а также не создающие финансовых активов или обязательств, по которым услуги оказываются исходя из размера взноса, учитываются как сервисные в соответствии с МСФО (IFRS) 15.

Примером сервисных договоров является договор добровольного медицинского страхования, по которому медицинские услуги оказываются в пределах уплаченной премии.

Частным случаем сервисных договоров являются посреднические договоры, по которым признается только часть взноса - вознаграждение.

Начиная с 2017 г., согласно Положению банка России 04.09.2015 N 491-П резервы по сервисным договорам, стабилизационный резерв и резерв катастроф не являются страховыми резервами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности

К расходам страховых организаций относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации.

Учитывая изложенное, признание отчислений в иные резервы в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций Кодексом не предусмотрено.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев