Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июня 2016 г. N 03-03-06/1/36577 О формировании резерва сомнительных долгов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 23 июня 2016 г. N 03-03-06/1/36577

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования резерва сомнительных долгов и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Поскольку ваша организация не является банком создать резерв сомнительных долгов по процентам по займу, начисленным в соответствии с установленным порядком и учтенным в составе расходов по налогу на прибыль организаций, нет оснований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса установлено, что суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, включаются в состав внереализационных расходов при соблюдении оснований списания долга, установленных статьей 266 Кодекса.

При этом, по истечении срока исковой давности у заимодавца суммы займа признаются безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов, а у заемщика они признаются внереализационными доходами на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян