Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июня 2016 г. N 03-07-11/36478 О применении налога на прибыль организаций и НДС при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты услуг, которые не были оказаны подрядчиком

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 23 июня 2016 г. N 03-07-11/36478

Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик признать в расходах списание невостребованной дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что поставщику были полностью оплачены по расчетному счету услуги, производственные затраты по услугам не были признаны налоговым органом, поскольку подрядчик (поставщик) не приступил к выполнению работ, имеется судебное решение, что фактически услуги не оказаны. Судебное решение касается только непризнания налоговым органом расходов, связанных с реализацией и НДС, предъявленный поставщиком.

Налогоплательщик понес реальные расходы, оплатив услуги по договору. Подрядчик к выполнению услуг не приступил. Денежные средства, оплаченные Подрядчику, взыскать возможности нет. В учете налогоплательщика дебиторская задолженность образована по Дебету 60 счета Кредиту 51 счета.

В учете предприятия, после сторно расходов, связанных с производством и реализацией, образовалась дебиторская задолженность.

Возможно ли по истечении срока давности списать на внереализационные расходы по пункту 2 части 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ суммы безнадежных долгов (закрыть сальдо 60 счета), принимаемые для целей налогообложения - не подтвержденную дебиторскую задолженность по Подрядчику (поставщику услуг)?

Возможно ли принять к вычету НДС по списанной дебиторской задолженности, если НДС был выделен в платежных поручениях, по перечислению денежных средств Подрядчику?

Допустимо ли отразить в учете операции:

Дебет 91.2 принимаемые для целей налогообложения Кредит 60 счета;

Дебет 68/расчеты по НДС Кредит 91.1 (уменьшение расходов)?

Либо вся сумма списывается на убытки предприятия, без возмещения НДС (уменьшения на НДС)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты услуг, которые не были оказаны подрядчиком, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств. В связи с этим в случае, если сумма долга признана безнадежной, данная задолженность включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Что касается применения налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 12 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны подрядчиком, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова