Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июня 2016 г. N 03-07-08/38240 О применении НДС при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 30 июня 2016 г. N 03-07-08/38240

Вопрос: Иностранная организация является поставщиком товаров российским покупателям с территории Чешской Республики. С российскими покупателями организация заключила соответствующие договоры купли-продажи. С целью обеспечения бесперебойных поставок ключевым клиентам организация помещает указанные товары под таможенную процедуру таможенного склада без уплаты таможенных пошлин и НДС. Право собственности на товары, помещенные под указанную процедуру остается у организации. Впоследствии данные товары могут быть реализованы российским контрагентам. В таком случае происходит переход права собственности на указанные товары с одновременным (или последующим) помещением указанных товаров под таможенную процедуру выпуска в режиме внутреннего потребления с уплатой таможенных пошлин и НДС.

Согласно пп. 4. п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Вместе с тем, пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ устанавливает, что при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада НДС не уплачивается. При этом, НДС подлежит исчислению и уплате при помещении товаров, ранее находящихся под таможенной процедурой таможенного склада, под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Согласно ст. 229 Таможенного кодекса Таможенного (далее - "ТК ТС") таможенный склад - это таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом, исходя из системного анализа ст. 2 и главы 33 ТК ТС, таможенный склад может находится на территории Российской федерации и, следовательно, товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, фактически находятся на территории Российской Федерации.

Из системного анализа ст. 146, ст. 147 и 151 НК РФ следует, что переход права собственности на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, и находящиеся на территории Российской Федерации и, соответственно, их реализация не подлежит обложению НДС. Однако при дальнейшем помещении товаров под иную таможенную процедуру (выпуск для внутреннего потребления) НДС уплачивается в общем порядке, предусмотренном ст. 151 НК РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, мы полагаем, что в данной ситуации переход права собственности на указанные товары от иностранного юридического лица российскому юридическому лицу до завершения таможенной процедуры таможенного склада не признается реализацией товаров в целях применения п. 1 ст. 147 НК РФ. Иными словами, объект обложения НДС возникает исключительно при помещении такого товара под иную таможенную процедуру (выпуск для внутреннего потребления) по основаниям, предусмотренным пп. 4. п. 1 ст. 146 НК РФ.

Приведенная выше позиция согласуется с позицией Министерства финансов РФ, выраженной в письмах Министерства финансов РФ от 26 ноября 2014 г. N 03-07-08/60101 и от 22 июля 2011 г. N 03-07-08/236.

Правильно ли мы понимаем, что реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, не подлежит обложению НДС в случае, если такая реализация имела место до момента помещения товара под иную таможенную процедуру (выпуск для внутреннего потребления)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров в Российскую Федерацию.

На основании положений главы "Таможенная процедура таможенного склада" Таможенного кодекса Таможенного союза и главы 30 "Таможенная процедура таможенного склада" Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" под таможенную процедуру таможенного склада помещаются иностранные товары, которые хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока (но не более трех лет) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом в отношении таких товаров могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами.

При завершении действия таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру, предусматривающую ввоз на территорию Российской Федерации, данные товары подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 151 Кодекса, как товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, при реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян