Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июня 2016 г. N 03-07-13/1/38236 О применении НДС при реализации на территории РФ физическими лицами, являющимися гражданами Республики Казахстан, товаров для личного, семейного и домашнего использования, вывозимых в Республику Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 30 июня 2016 г. N 03-07-13/1/38236

Вопрос: Принципы взимания косвенных налогов в отношении товаров, перемещаемых между Российской Федерацией и государствами - членами Евразийского экономического союза установлены Договором о Евразийском экономическом союзе в приложении 18 "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 29.05.2014 г. в ред. от 08.05.2015 (далее "Протокол").

Согласно Разделу II Протокола при экспорте товаров с территории РФ применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта, в том числе Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Однако по налоговому законодательству Республики Казахстан физические лица, импортирующие товары для личного потребления, не признаются плательщиками НДС, следовательно не уплачивают НДС и не оформляют Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Поскольку в Протоколе предусмотрен механизм подтверждения нулевой ставки НДС только для операций реализации товаров юридическим лицам для предпринимательской деятельности, и не предусмотрен механизм подтверждения для операций реализации физическим лицам товаров для личного потребления, налогоплательщик, реализующий товары физическим лицам, поставлен в условия, при которых применение ставки 0% заведомо влечет штрафные санкции по истечении 180 дней.

Это противоречит Налоговому кодексу РФ, в частности пункту 1 статьи 3, согласно которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

По аналогичному вопросу выпущено письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-13/01-03, что "в отношении операций по реализации товаров через интернет-магазин российской организацией физическим лицам, находящимся на территории государств - членов Таможенного союза, применяются положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В связи с этим согласно статье 164 Кодекса реализация таких товаров подлежит налогообложению по ставкам налога в размере 18 (10) процентов".

ООО просит разъяснить правомерность применения ставки НДС 18% в периоде отгрузки товаров в Республику Казахстан покупателям - физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации физическим лицам, являющимся гражданами Республики Казахстан, товаров для личного, семейного и домашнего использования, вывозимых в Республику Казахстан, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

При этом в соответствии с пунктом 6 Договора налог на добавленную стоимость не взимается при импорте на территорию государства - члена ЕАЭС товаров, которые ввозятся на территорию этого государства - члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 2 пункта 6 статьи 72"

Таким образом, на основании положений Договора и Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется при реализации физическим лицам на основании договоров розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В связи с изложенным, а также принимая во внимание, что нормами статей 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в указанном случае не предусмотрено, операции по реализации российскими налогоплательщиками на территории Российской Федерации физическим лицам, являющимся гражданами Республики Казахстан, на основании договоров розничной купли-продажи товаров для личного, семейного и домашнего использования, вывозимых в Республику Казахстан, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Кодексом, с применением ставок налога в размере 10 (18) процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян