Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июня 2016 г. N СД-4-3/11491@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о зачете (возврате) уплаченной суммы авансового платежа акциза в случае возврата поставщику производителем алкогольной продукции приобретенного этилового спирта, сообщает следующее.

В пункте 20 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлен порядок аннулирования ранее представленного (первичного) извещения об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в том числе, и для случаев возврата этилового спирта поставщику покупателем - производителем алкогольной продукции.

Согласно данному порядку, в целях аннулирования первичного извещения об уплате авансового платежа акциза по причине возврата поставщику закупленного по этому извещению этилового спирта, налогоплательщик (покупатель этого спирта) должен одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представить в налоговый орган:

два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта (в том числе, экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, который продавец спирта в рассматриваемой ситуации обязан вернуть покупателю);

копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение об уплате авансового платежа акциза. При этом, в случае возврата всего объема поставленного спирта в указанной уточненной декларации объем закупаемого спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза, исчисляемая исходя из этого объема, определяются в "нулевом" размере.

Одновременно в пункте 20 статьи 204 Налогового кодекса указано, что зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза (образовавшейся вследствие возврата объема закупленного этилового спирта продавцу), осуществляется в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

При этом, поскольку в связи с возвратом спирта поставщику налогоплательщик не имеет возможности осуществить производство и реализацию алкогольной продукции, у него не возникают установленные налоговым законодательством обстоятельства, предусматривающие определение налоговой базы по этой продукции.

При частичном возврате поставщику этилового спирта, закупленного покупателем по первичному извещению, наступают последствия, аналогичные предусмотренной в пункте 20 статьи 204 Налогового кодекса ситуации, когда фактическая закупка этилового спирта осуществлена в объеме, меньшем указанного в первичном извещении.

Так, в случае частичного возврата поставщику закупленного по первичному извещению этилового спирта, налогоплательщик в целях аннулирования первичного извещения одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляет:

новое (взамен аннулированного) извещение, оформленное на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика по первичному извещению;

экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;

копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение. При этом в указанной уточненной декларации подлежащая уплате сумма авансового платежа акциза исчисляется исходя из фактически полученного объема этилового спирта.

Соответственно, разница между первоначально уплаченной суммой авансового платежа указанной в первичном извещении (и в первичной налоговой декларации), и суммой авансового платежа, указанной в уточненной декларации, как сумма излишне уплаченного налога, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

Кроме того, в случаях аннулирования первичного извещения в связи с возвратом (полным или частичным) поставщику этилового спирта:

а) покупатель спирта представляет копию письма в адрес поставщика спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, уведомляющего его об аннулировании этого извещения;

б) налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта информирует налоговый орган по месту учета поставщика этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах возврата поставщику объема спирта, поставленного им покупателю по первичному извещению.

Обращаем внимание, что вопрос, касающийся порядка аннулирования первичных извещений в случае возврата поставщику производителем алкогольной продукции приобретенного этилового спирта и зачета (возврата) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза, был разъяснен в размещенном на сайте ФНС России письме ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9943, согласованном с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 31.03.2014 N 03-07-15/14240).

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин