Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июля 2016 г. N СД-4-3/11999@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации и сообщает следующее.

Как следует из Обращения, Организацией осуществлялись выплаты в пользу иностранной компании (далее - Компания) дохода от сдачи в аренду имущества Компании (объектов временной инфраструктуры), расположенного на территории Российской Федерации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации регулируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 указанной статьи Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Согласно пункту 5 статьи 309 Кодекса налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 309 Кодекса, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.

Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода. Согласно абзацу седьмому указанного пункта сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 45 Кодекса пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Соответствующие разъяснения содержатся, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2009 N 03-08-05 и в письме ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@.

Кроме того, указанные правила пересчета суммы налога реализованы в Порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденном приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, и в действовавшей ранее Инструкции по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исчисление сумм налога на прибыль организаций с доходов Компании от сдачи в аренду имущества производится Организацией, признаваемой налоговым агентом, в валюте выплаты дохода.

Перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога с указанных доходов производится Организацией в соответствии с пунктом 5 статьи 45 и абзацем седьмым пункта 1 статьи 310 Кодекса в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления сумм налога.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин