Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2016 г. N 03-07-11/38969 Об определении ставки НДС и принятии к вычету НДС, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, находящегося на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2016 г. N 03-07-11/38969

Вопрос: Филиал ООО (Венгрия) в российском городе оказывает услуги по организации перевозки грузов Заказчику по договору транспортной экспедиции, с привлечением третьих лиц.

Организуются перевозки грузов автомобильным транспортом по следующему маршруту:

- российский порт - территория РФ, перевозка контейнеров с запасными частями к автомобилям.

При этом начальный пункт отправления данных грузов находится вне территории РФ (Япония), однако для перевозки до начальной точки маршрута Заказчик привлекает стороннего перевозчика. Перевозка осуществляет морским видом транспорта.

Филиал ООО (Венгрия) не участвует в перевозке по маршруту: "Территория иностранного государства - Место прибытия товаров на территорию РФ".

Процесс перевозки в нашем случае выглядит следующим образом:

Фактический исполнитель перевозки, с которым у нас заключен договор, забирает растаможенный груз в российском порту, оформляет транспортную накладную и везет груз по адресу, указанному Заказчиком, на территории РФ, таким образом, вся перевозка, которую организует Филиал ООО (Венгрия) фактически осуществляется по территории РФ.

При этом у фактического исполнителя перевозки отсутствует транспортный документ (коносамент), подтверждающий ввоз товара на территорию РФ, в связи с тем, что он данную перевозку не осуществлял.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить следующие вопросы, касающиеся применения законодательства РФ о налогах и сборах:

- По какой ставке облагается оказание транспортных, транспортно-экспедиционных услуг с использованием автомобильного транспорта от места прибытия товаров на территорию РФ до пункта назначения на территории РФ, при условии, что перевозимый груз ранее был ввезен из-за рубежа, т.е. вышеуказанный отрезок пути, по сути, является частью международной перевозки?

- В случае, если вышеуказанная перевозка облагается по ставке 0%, какой документ должен быть предоставлен в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%? Является ли коносамент, выпущенный сторонним перевозчиком в адрес Заказчика, надлежащим документом, подтверждающим обоснованность применения налоговой ставки 0%?

- Вправе ли Филиал ООО (Венгрия) применить вычет по НДС по транспортно-экспедиционным услугам, оказанным фактическим перевозчиком (прочие условия предусмотренные НК РФ соблюдены), по маршруту от места прибытия товаров на территорию РФ до пункта назначения на территории РФ, если фактический перевозчик применил ставку 18%, в связи с отсутствием документа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам определения ставки налога на добавленную стоимость и принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов