Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2016 г. N 03-07-08/38976 Об освобождении от налогообложения НДС ввоза на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 4 июля 2016 г. N 03-07-08/38976

Вопрос: Просим разъяснить:

1. Вправе ли налогоплательщики, ввозящие расходные материалы из установленного Постановлением Правительства России N 1096 от 24 октября 2014 года перечня для последующей перепродажи (в том числе через розничных перепродавцов) в организации, использующие эти расходные материалы в научно-исследовательской, научно-технической деятельности или в экспериментальных разработках, применять предусмотренное пп. 17 ст. 150 НК освобождение от обложения НДС операций по ввозу этих расходных материалов в Россию?

2. При положительном ответе на вопрос 1 просим разъяснить, какие документы налогоплательщик обязан предоставить для подтверждения, что ввозимые расходные материалы из установленного Постановлением Правительства N 1096 перечня в действительности предназначены для конечного покупателя, который будет использовать их в научно-исследовательской, научно-технической деятельности или в экспериментальных разработках?

3. При положительном ответе на вопрос 1 просим также разъяснить, в каком порядке будет взиматься НДС с налогоплательщика, ввёзшего в Россию расходные материалы и реализовавшего их конечным покупателям, в случае если эти конечные покупатели использовали указанные расходные материалы для иных целей, чем научно-исследовательская и научно-техническая деятельность или экспериментальные разработки?

4. Что понимается под термином "срок полезного использования" расходных материалов для целей применения пп. 17 ст. 150 НК? Какими документами подтверждается срок полезного использования ввозимых расходных материалов для научно-исследовательской, научно-технической деятельности или в экспериментальных разработках?

Ответ: В связи с письмом по вопросу об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации товаров, предусмотренных подпунктом 17 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 17 статьи 150 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством Российской Федерации. При этом к расходным материалам в целях указанного подпункта относятся товары, срок полезного использования которых не превышает одного года и которые предназначены для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок.

Перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24 октября 2014 г. N 1096.

Правила применения освобождения от налога на добавленную стоимость ввоза указанных товаров утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 2015 г. N 469.

Согласно пункту 2 указанных правил в качестве документа, подтверждающего предназначение ввозимых расходных материалов, декларантом могут быть представлены договор с иностранным лицом, если в нем содержится информация о цели ввоза расходных материалов, утвержденные планы (программы) научных исследований при их наличии либо другие документы о хозяйственной деятельности, в которых содержится информация о проведении научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок.

Таким образом, в отношении расходных материалов, ввозимых на территорию Российской Федерации для перепродажи, указанное освобождение от налогообложения не применяется.

Что касается срока полезного использования, то понятие "срок полезного использования расходных материалов" для целей главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не установлено.

В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов