Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июня 2016 г. N 03-05-04-01/38227 О применении льготы по налогу на имущество организаций участником свободной экономической зоны

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 30 июня 2016 г. N 03-05-04-01/38227

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ФНС России 23.06.2016 N БС-4-11/11192 по вопросу применения льготы по налогу на имущество организаций участником свободной экономической зоны в соответствии с пунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

В соответствии с пунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Статьей 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) установлено, что участник свободной экономической зоны осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне. Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны (часть 19 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ),

Согласно статье 13 Федерального закона N 377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника свободной экономической зоны, должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ, заявление в письменной форме о заключении договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне.

Инвестиционная декларация должна содержать следующие сведения:

1) цель инвестиционного проекта;

2) виды деятельности с учетом требований, установленных частями 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 377-ФЗ;

3) технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта с указанием количества планируемых для создания рабочих мест и размера средней заработной платы;

4) общий объем капитальных вложений, планируемый в рамках инвестиционного проекта и предусматривающий, в частности, объем капитальных вложений в первые три года с даты заключения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне в сумме:

а) не менее трех миллионов рублей для лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства;

Согласно части 4 статьи 14 Федерального закона N 377-ФЗ под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря.

Особенности осуществления градостроительной деятельности и землепользования при размещении объектов, необходимых для реализации участниками свободной экономической зоны инвестиционных проектов установлены статьей 17 Федерального закона N 377-ФЗ, которые на основании части 2 статьи 23 Федерального закона N 377-ФЗ применяются на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2017 года.

Раздел III "Технический план инвестиционного проекта" формы инвестиционной декларации, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856, в котором указывается сведения об имуществе (объектах недвижимого имущества, производственном, технологическом и ином оборудовании объектах инфраструктуры), предполагаемых к реализации и использованию в ходе осуществления деятельности в рамках реализации инвестиционного проекта, обязателен для заполнения заявителем начиная с 1 января 2017 года, а до указанной даты - на усмотрение заявителя.

По мнению Департамента, если инвестиционный договор направлен на модернизацию и реконструкцию основных фондов, техническое перевооружение действующего предприятия, являющегося участником свободной экономической зоны, льгота по налогу на имущество организаций по пункту 26 статьи 381 Кодекса должна распространяться на объекты основных средств модернизируемого (реконструированного) предприятия, а также основные средства, необходимые для реализации этого проекта, в том числе на имущество, учитываемого на балансе организации до получения статуса свободной экономической зоны, вне зависимости от отсутствия сведений об этом имуществе в инвестиционной декларации до января 2017 года.

Заместитель директор Департамента

В.А. Прокаев