Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2016 г. N 03-07-08/40990 О документальном подтверждении правомерности применения НДС при оказании услуг по международной перевозке грузов морским транспортом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2016 г. N 03-07-08/40990

Вопрос: Организация оказывает услуги по грузоперевозкам морским транспортом экспортных грузов в том числе в пункты назначения, находящиеся за пределами территории РФ.

Согласно подпункту 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов.

Согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных п. 2.1 п. 1 ст.164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляется в налоговые органы перечень документов, в списке которого в том числе значится:

- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия.

При таможенном оформлении вывозимого товара оформляется "Поручение на погрузку" с указанием порта разгрузки за пределами территории РФ и с отметкой таможенного органа "Погрузка разрешена". Поручение на отгрузку при этом не оформляется.

Правомерно ли применять ставку НДС 0% при оказании услуг по международной перевозке грузов с пунктом назначения за пределами территории РФ, если в комплект документов для подтверждения ставки НДС 0% будет входить документ "Поручение на погрузку", содержащее информацию с указанием порта разгрузки и с отметкой "Погрузка разрешена". При этом "Поручение на отгрузку" отсутствует.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения правомерности применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по международной перевозке грузов морским транспортом и сообщает.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации.

Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, включая копию поручения на отгрузку.

Поручение на отгрузку оформляется в соответствии с пунктами 21 и 23 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящих таможенный контроль в отношении судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза этими судами, утвержденной приказом ФТС России от 19 июля 2013 г. N 1349. Согласно указанным пунктам начальник таможенного поста, в регионе деятельности которого находится место погрузки, или уполномоченное им должностное лицо разрешает погрузку товаров и транспортных средств на судно после получения информации о времени и месте погрузки товаров на судно и проведения проверки документов на данные товары, в том числе поручения на отгрузку товаров и иных приложений к нему (по желанию заинтересованного лица). Должностное лицо таможенного поста погрузки после проверки представленных документов и товаров проставляет в экземпляре поручения на отгрузку товаров - штамп "ПОГРУЗКА РАЗРЕШЕНА" с проставлением даты, подписи и оттиска личной номерной печати. При этом один экземпляр поручения на отгрузку товаров с отметками таможенного поста (если имеется) остается в таможенном посту погрузки.

Таким образом, налогоплательщик, оказывающий услуги по международной перевозке товаров морским транспортом, представляет в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, копию поручения на отгрузку, оформленную в соответствии с приказом ФТС России от 19 июля 2013 г. N 1349.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова