Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2016 г. N 03-07-11/40960 О применении НДС в отношении операций по предоставлению опциона или уступке прав по опциону на заключение договора, оказываемых российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2016 г. N 03-07-11/40960

Вопрос: С 01.06.2015 года вступила в силу статья 429.2 ГК РФ "Опцион на заключение договора", в связи с этим, ЗАО просит разъяснить:

1. Облагается ли налогом на добавленную стоимость операция по предоставлению такого опциона на заключение договора, который предусматривает оказание услуг, связанных с перевозкой грузов (п. 1 ст. 492.2 ГК РФ)?

2. Облагается ли налогом на добавленную стоимость операция по уступке права по опциону на заключение другому лицу (п. 7 ст. 429.2 ГК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по предоставлению опциона или уступке прав по опциону на заключение договора, оказываемых российской организацией, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Статья 429.2 "Опцион на заключение договора" Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом. При этом опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями.

В соответствии с пунктом 5 статьи 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, операции по предоставлению указанного опциона или по уступке прав по опциону подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова