Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июля 2016 г. N БС-4-11/12880 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу учета и налогообложения основных средств кредитными организациями и сообщает.

Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организаций (за исключением кредитных организаций) установлены пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение N 448-П).

Подходы к определению актива в качестве основных средств, предусмотренные ПБУ 6/01 и Положением N 448-П, не противоречат друг другу.

Исходя их норм Положения N 448-П, Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П, Указания Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утвержденного Банком России 20.03.2006 N 283-П (далее - Положение N 283-П) к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, относятся показатели, отражаемые на счетах бухгалтерского учета кредитных организаций: 604 "Основные средства" (за исключение счета 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"), 608 "Финансовая аренда (лизинг)" (за исключением счета 60806 "Арендные обязательства"), 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (за исключением счета 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"), 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 N 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и долгосрочных активов, предназначенные для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств.

С учетом изложенного, до внесения изменений в пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2016 года подлежат налогообложению основные средства, учтенные на счетах 619, 620, остаточная стоимость которых формируется без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук