Письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2016 г. N АС-4-7/13133 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение сообщает следующее.

Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 (далее - Положение), установлено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Согласно пункту 9.8 указанного Положения Федеральная налоговая служба на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Федеральной налоговой службы.

В соответствии с пунктом 7 Положения Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Исходя из пункта 3 статьи 176.1, пункта 2 статьи 184, пункта 11 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк обязан уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте ее выдачи в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В связи с этим, порядок уведомления налогового органа о выдаче банком банковской гарантии по уплате налога определен приказом ФНС России от 25.10.2010 N ММВ-7-3/515@ "Об утверждении Порядка уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии" (далее - Приказ N ММВ-7-3/515@).

Приказом ФНС России от 21.10.2014 N ММВ-7-15/545@ внесены изменения в Приказ N ММВ-7-3/515@.

Общие правила опубликования и вступления в законную силу нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти определены указом Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" (далее - Указ).

В соответствии с пунктом 8 вышеназванного Указа нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации, подлежат обязательному официальному опубликованию в "Российской газете", а также в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" в течение десяти дней после дня их регистрации.

Согласно пункту 12 Указа нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после их официального опубликования, если самими актами не установлен иной порядок вступления их в силу.

Приказ N ММВ-7-15/545@ зарегистрирован в Минюсте России 28.11.2014 (регистрационный номер 34995) и опубликован 05.12.2014 в "Российской газете" N 278.

Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы Указа, Приказ ФНС России от 21.10.2014 N ММВ-7-15/545@ вступил в силу 16.12.2014.

Указанная позиция подтверждается судебными актами Московского городского суда от 24.02.2016 по делу N 7-1284/2016 и от 06.04.2016 по делу N 7-3631/2016.

Кроме того, позицию о вступлении в силу приказов ФНС России в соответствии с порядком, установленным Указом, выразил также Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, который в решении от 28 июля 2011 N ВАС-8096/11 разъяснил правила действия во времени приказов ФНС России, устанавливающих новые формы и форматы налоговых деклараций.

Как пояснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, установление новой формы декларации не может рассматриваться как изменение порядка исчисления налога, поскольку последний определяется не формой декларации, а соответствующими положениями актов законодательства о налогах и сборах. Ввиду отсутствия специальных правил в статье 5 Кодекса приказы ФНС России вступают в силу в порядке, установленном Указом, то есть по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлено иное.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Андрющенко