Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2016 г. N БС-4-3/14031@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке заполнения строк 200-201 Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет сумм расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в Листе 05)" декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, сообщает следующее.

Положениями статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ).

В соответствии с абзацем первым статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Следовательно, налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам.

Однако при этом, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Если налогоплательщик имеет несколько подразделений, осуществляющих деятельность, связанную с использованием ОПХ, и при этом по одному подразделению получена прибыль, по другому подразделению - убыток, не признаваемый для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде в связи с невыполнением условий, установленных статьей 275.1 НК РФ, а в целом по деятельности ОПХ сформирован финансовый результат в виде прибыли, то, по мнению ФНС России, строки 180-201 Приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации заполняются следующим образом.

По строкам 180-190 Приложения N 3 к Листу 02 отражаются, соответственно, суммированные данные о выручке (в приведенном в обращении примере это 60 руб. + 40 руб. = 100 руб.) и понесенных расходах (30 руб. + 50 руб. = 80 руб.) по указанной деятельности. По строке 200 приводится сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности ОПХ как учитываемых, так и не учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде (10 руб.). По строке 201 указывается сумма убытков (10 руб.), включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ (пункт 8.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Значение показателя по строке 201 переносится в строку 360 Приложения N 3 к Листу 02, формирующую строку 050 Листа 02 декларации, значение которой увеличивает прибыль (уменьшает убыток) по строке 060 Листа 02 декларации. Таким образом, убыток, не подлежащий учету для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, не участвует в формировании налоговой базы за этот период.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук