Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2016 г. N 03-03-06/42552 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 20 июля 2016 г. N 03-03-06/42552

ГАРАНТ:

В дополнение к настоящему письму см. письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 августа 2016 г. N 03-01-23/48759 и от 17 марта 2017 г. N 03-12-11/2/15509

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросам применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

В отношении пороговых значений величины прибыли контролируемой иностранной компании. Согласно пункту 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 000 000 рублей.

Следует отметить, что в отношении пороговых значений величины прибыли контролируемой иностранной компании за 2015 и 2016 годы в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона предусмотрены переходные положения.

При этом пункт 7 статьи 25.15 Кодекса и указанные переходные положения применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с Кодексом, с учетом ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой контролируемой иностранной компанией.

В отношении признания прибыли контролируемой иностранной компании. Учитывая, что, по мнению Департамента, признание российского лица контролирующим лицом в целях Кодекса осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, сообщаем, что в ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи или ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 Кодекса, то прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица. Соответственно, в этом случае уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении этой иностранной компании не представляется.

В отношении корректировки прибыли контролируемой иностранной компании на суммы переоценок сообщаем, что в соответствии с пунктом 3.1 статьи 309.1 Кодекса в случае реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определенная в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса, корректируется на суммы от их переоценки (в случае, если такая переоценка производилась), в том числе убытка от их обесценения, за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, начавшийся в 2015 году, и за все последующие периоды.

В отношении порогового значения доли прибыли контролируемой иностранной компании сообщаем, что в связи с выработкой консолидированной позиции ответ будет направлен дополнительно.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В отношении пороговых значений величины прибыли контролируемой иностранной компании разъяснено следующее.

Согласно НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы, если ее величина составила более 10 млн руб.

Отмечается, что в отношении пороговых значений величины прибыли контролируемой иностранной компании за 2015 и 2016 гг. предусмотрены переходные положения.

Также даны разъяснения о признании прибыли контролируемой иностранной компании. Признание российского лица контролирующим лицом осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании. В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее продажи или ликвидации до даты признания дохода в виде ее прибыли, то ее прибыль не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица. Соответственно, в этом случае уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении этой компании не представляется.

Кроме того, разъяснения касаются корректировки прибыли контролируемой иностранной компании на суммы переоценок.