Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июля 2016 г. N 03-04-05/43352 О налогообложении НДФЛ денежных средств, получаемых индивидуальным предпринимателем

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 25 июля 2016 г. N 03-04-05/43352

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, получаемых индивидуальным предпринимателем и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что индивидуальному предпринимателю - покупателю на основании соглашения к договору поставки товара за выполнение плана закупки товара поставщиком была выплачена премия. Размер названной премии составляет от 2,75 до 4 процентов от объема стоимости закупок товара. Соглашением сторон было установлено, что премия подлежала перечислению на расчетный счет индивидуального предпринимателя или на сумму предоставленной премии поставщик уменьшал задолженность покупателя за товар.

Кроме того, индивидуальный предприниматель получал от другой организации стимулирующие выплаты за продажу ее товаров и ведение данных о серийных номерах проданных товаров фирмы-производителя.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

На основании статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Исходя из изложенного выплата поставщиком премии, вследствие которой она подлежала перечислению на расчетный счет индивидуального предпринимателя - покупателя товаров либо на сумму предоставленной премии поставщик уменьшал задолженность покупателя, у индивидуального предпринимателя возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц.

Стимулирующие выплаты, полученные индивидуальным предпринимателем от организации за продажу ее товаров, также учитываются в составе доходов и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян