Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2016 г. N 03-04-06/40687 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счёте драгоценных металлов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 12 июля 2016 г. N 03-04-06/40687

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счёте драгоценных металлов, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьёй 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признается полученный налогоплательщиками доход.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Как разница между доходом и расходом может определяться налоговая база в случаях, предусмотренных статьёй 210 Кодекса и другими статьями главы 23 Кодекса, устанавливающими порядок определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов.

Главой 23 Кодекса не установлены особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, в том числе драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счёте. В связи с этим в отношении таких операций применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Физические лица, в отношении налогообложения доходов которых налоговая ставка устанавливается не пунктом 1 статьи 224 Кодекса, при определении налоговой базы и налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяют.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса при продаже налогоплательщиком банку имущества в виде драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке обезличенном металлическом счёте, путём совершения сделки купли-продажи налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода, а банк, соответственно, не признается налоговым агентом.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян