Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 августа 2016 г. N 03-04-05/46041 О представлении декларации по налогу на доходы физических лиц и получения имущественного налогового вычета

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 5 августа 2016 г. N 03-04-05/46041

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам представления декларации по налогу на доходы физических лиц и получения имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса у физических лиц, получивших доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном статьей 228 Кодекса.

Также на указанных лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в частности, от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В то же время в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в размере фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартир.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в собственность, являются договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру.

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру (квартиры) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно НК РФ у физлиц, получивших доход от продажи имущества, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность исчислить и уплатить НДФЛ. Также на указанных лиц возложена обязанность представить декларацию по НДФЛ.

НК РФ установлено право налогоплательщика на получение вычета по НДФЛ при продаже имущества.

Указанный вычет предоставляется в размере доходов, полученных, в частности, от продажи квартир, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом, но не более 1 млн руб. Вместо этого налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на расходы, связанные с приобретением этого имущества.

Также налогоплательщик имеет право на вычет, в частности, в размере фактических расходов на приобретение квартир.

Указанный вычет не предоставляется в части расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала.

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о госрегистрации права собственности на другую произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик имеет право на получение одновременно вычетов при покупке и продаже.