Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2016 г. N 03-05-05-01/38841 О налогообложении налогом на имущество организаций активов, учитываемых на балансовом счете 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 4 июля 2016 г. N 03-05-05-01/38841

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций активов, учитываемых на балансовом счете 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", и сообщает.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса и определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено данной статьей.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в том числе жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение N 448-П).

Исходя из норм Положения N 448-П, учитываемые на балансовом счете 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", активы (в том числе жилые дома и жилые помещения) классифицированы в качестве основных средств, в связи с чем налоговая база в отношении этих объектов исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из остаточной стоимости основных средств.

В силу пункта 4 статьи 376 Кодекса при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Порядок определения остаточной стоимости для целей налогообложения в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, установлен пунктом 3 статьи 375 Кодекса.

С учетом положений пункта 3 статьи 375 Кодекса в отношении активов, учитываемых на счете бухгалтерского учета 620, остаточная стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их стоимостью, сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета, и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Если законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса и определен соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, то налоговая база исходя из кадастровой стоимости определяется в отношении учтенных на счете 620 объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что вопросы бухгалтерского учета и налогообложения объектов имущества, учитываемых кредитными организациями на бухгалтерских счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" и 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", дополнительно рассмотрены с участием Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации.

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 N 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество организаций, целесообразно рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, до внесения изменений в главу 30 Кодекса при налогообложении с 1 января 2016 года основных средств кредитных организаций налогом на имущество организаций рекомендуется руководствоваться письмом Минфина России от 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев