Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июля 2016 г. N 03-05-05-01/39555 О налогообложении активов, учитываемых банком на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" и 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 6 июля 2016 г. N 03-05-05-01/39555

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения активов, учитываемых банком на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" и 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Таким образом, жилые дома и жилые помещения, учитываемые в качестве основных средств подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

С 1 января 2016 года при ведении бухгалтерского учета и формировании остаточной стоимости основных средств необходимо руководствоваться Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденным Банком России от 22.12.2014 N 448-П, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П, Указаниями Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов па возможные потери, утвержденным Банком России 20.03.2006 N 283-П.

К элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, относятся показатели, отражаемые на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях: 604 "Основные средства" (за исключением счета 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"), 608 "Финансовая аренда (лизинг)" (за исключением счета 60806 "Арендные обязательства"), 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (за исключением счета 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"), 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи". При этом остаточная стоимость основных средств формируется по счетам 604, 619 и 620 без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств (в том числе жилых домов и жилых помещений), учтенных на вышеназванных счетах бухгалтерского учета, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 375 Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 376 Кодекса при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Порядок определения остаточной стоимости для целей налогообложения в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, установлен пунктом 3 статьи 375 Кодекса.

С учетом положений пункта 3 статьи 375 Кодекса в отношении активов, в том числе жилых домом и жилых помещений, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 619 и 620, остаточная стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их стоимостью, сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета, и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в том числе жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Если основные средства, учтенные на балансовых счетах 620 и 619, относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, и эти объекты основных средств включены в перечень объектов недвижимого имущества в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса на основании закона субъекта Российской Федерации, то налоговая база по налогу на имущество организаций, в указанном случае, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости этих объектов.

При этом обращаем внимание, что подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса распространяется только на жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Что касается земельных участков, то эти объекты в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в том числе учитываемые па бухгалтерском счете 619.

Одновременно сообщается, что вопросы бухгалтерского учета и налогообложения объектов имущества, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" и 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", дополнительно рассмотрены с участием Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации.

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 N 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество организаций, целесообразно рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, до внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации при налогообложении с 1 января 2016 года основных средств кредитных организаций налогом на имущество организаций рекомендуется руководствоваться письмом Минфина России от 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев