Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2016 г. N СД-4-3/15006@ "О разъяснении налогового законодательства"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории г. Байконур, оказываемых казахстанской организацией российской организации, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 02.08.2016 N 03-07-15/45204) сообщает следующее.

Статьей 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконура, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23.12.1995 (далее - Соглашение) установлено, что г. Байконур является административно - территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса "Байконур" г. Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.

Таким образом, особый статус г. Байконура не изменяет его территориальной принадлежности, поэтому деятельность юридических лиц Республики Казахстан, оказывающих услуги российским организациям на территории г. Байконур, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, регламентирующим порядок взимания косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при осуществлении операций между хозяйствующими субъектами государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

На основании положений пунктов 1, 28 и 29 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом местом реализации услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества признается территория государства - члена ЕАЭС, на которой фактически находится недвижимое имущество. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории г. Байконур, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория Республики Казахстан, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Поскольку местом нахождения указанного недвижимого имущества является территория Республики Казахстан, то доход казахстанской организации от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории г. Байконур, не относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин