Письмо Минфина России от 8 августа 2016 г. N 01-02-03/03-46391 О применении положений Федерального закона от 23 мая 2016 г. N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Письмо Минфина России от 8 августа 2016 г. N 01-02-03/03-46391

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу применения положений Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и по существу поставленных в письме вопросов сообщает следующее.

По пункту 1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) региональным инвестиционным проектом для целей Кодекса признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным либо подпунктами 1, 2, 4, 5, либо подпунктами 1.1, 2, 4, 5, либо подпунктами 1, 2, 4.1 указанного пункта.

При этом на основании пункта 2 статьи 25.8 Кодекса региональный инвестиционный проект может предусматривать производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких субъектов Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, инвестиционный проект соответствует требованиям пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, если производство товара осуществляется в рамках единого технологического процесса на территориях субъектов Российской Федерации, перечисленных либо только в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, либо только в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, результатом регионального инвестиционного проекта является производство продукции, которое предназначено для реализации конечным потребителям.

Для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) видом добытого полезного ископаемого при добыче драгоценных металлов, является, в частности, лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика, а также концентраты.

По пункту 2.

В силу пункта 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).

В силу пункта 2 статьи 11 Кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

В случае, если местом нахождения российской организации либо местом нахождения ее обособленного подразделения является территория одного из субъектов Российской Федерации, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, то такая российская организация может являться налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса.

По пункту 3.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 25.8 Кодекса объем капитальных вложений, осуществленных российскими организациями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, не может быть менее:

50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса.

Таким образом, в случае подачи заявления в налоговый орган в сентябре 2016 года исчисление срока осуществляется с даты не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган.

Пониженная ставка налога на прибыль организаций применяется ко всей налоговой базе участника регионального инвестиционного проекта по данному налогу при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пониженная ставка НДПИ для организаций, получивших в установленном Кодексом порядке статус участника регионального инвестиционного проекта, также применяется к налоговой базе по НДПИ в части полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6, 8, 12 - 15 пункта 2 статьи 342 Кодекса, при условии выполнения, в том числе, требования по минимальному объему капитальных вложений, указанному выше.

По пункту 4.

Перечень сведений, которые должны быть представлены в налоговый орган организацией, обратившейся в налоговый орган с заявлением о применении налоговых льгот, установлен статьей 25.12-1 Кодекса.

По пункту 5.

Согласно статье 4 Кодекса органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

При этом, на основании статьи 6 Кодекса, нормативный правовой акт о налогах признается не соответствующим Кодексу, если такой акт, в частности, вводит обязанности, не предусмотренные Кодексом, изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, или иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.

Таким образом, в отношении региональных инвестиционных проектов российских организаций, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, законами субъектов Российской Федерации не могут устанавливаться требования, не предусмотренные Кодексом.

По пункту 6.

Требования, установленные пунктом 1 статьи 284.3-1 Кодекса применяются в целях получения льготы по налогу на прибыль организаций.

Для получения льготы по НДПИ организация, не включенная в установленном Кодексом порядке в реестр участников региональных инвестиционных проектов, должна соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 342.3-1 Кодекса.

Ограничения по доле доходов, связанных с реализацией регионального инвестиционного проекта, в общем объеме всех доходов организации для целей применения льготы по НДПИ участником регионального инвестиционного проекта Кодексом не предусмотрено.

По пункту 7.

Согласно пункту 1 статьи 284.3-1 в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта для которого не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 96 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 25.8 Кодекса определено, что региональным инвестиционным проектом для целей Кодекса признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров.

Учитывая изложенное, результатом реализации регионального инвестиционного проекта может являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров.

Таким образом, при определении доходов от реализации, формирующих 90 процентов пропорции от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, будут учитываться доходы от реализации либо указанных новых товаров, либо дополнительно произведенных товаров.

Согласно законодательству недропользователь, добывающий полезные ископаемые на основании лицензии на право пользования участком недр, обязан представлять в Минприроды России сведения по формам федерального статистического наблюдения N 5-гр (утверждена Постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 N 110) и N 71-тп (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 44) по объектам недропользования.

Отсутствие раздельного учета добытых полезных ископаемых по месторождениям является нарушением законодательства и недропользователь несет в данном случае административную ответственность.

По пункту 8.

В случае, если специальными главами Кодекса не установлены особенности исчисления и уплаты НДПИ в связи с выявлением в результате налоговой проверки нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то в отношении указанных случаев применяются общие нормы, установленные частью первой Кодекса в части уплаты налога и сбора с нарушением срока уплаты.

И.В. Трунин