Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 августа 2016 г. N 03-03-06/1/48753 О применении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов сельскохозяйственными товаропроизводителями

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 19 августа 2016 г. N 03-03-06/1/48753

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

При этом пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимо отвечать критериям, предусмотренным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ.

В случае удовлетворения указанным требованиям, организациям, для применения упомянутой ставки налога на прибыль организаций, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, независимо от глубины ее переработки.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем#

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для с/х товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной с/х продукции, устанавливается в размере 0%.

С/х товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации доля дохода от реализации указанной с/х продукции должна составлять не менее 70%.

Также с/х товаропроизводителями признаются с/х потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). Доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную из с/х сырья собственного производства, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации не менее 70%.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль в размере 0% с/х товаропроизводителям необходимо отвечать критериям, предусмотренным НК РФ.

В случае удовлетворения указанным требованиям организациям для применения упомянутой ставки налога на прибыль необходимо вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной с/х продукции, независимо от глубины ее переработки.