Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2016 г. N 03-04-05/47871 Об определении даты получения дохода в целях уплаты НДФЛ при получении имущества ликвидируемой иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 16 августа 2016 г. N 03-04-05/47871

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения даты получения дохода в целях уплаты налога на доходы физических лиц при получении имущества ликвидируемой иностранной организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 60 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, освобождаются от налогообложения при условии, что налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов oт налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учёта ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату её ликвидации.

В случае, если личным законом иностранной организации установлено условие в виде минимального периода владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этой организации и (или) в её дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого у такого налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода пришлось на дату до 1 января 2015 г., а окончание такого периода приходится на дату после 1 января 2018 г., условие, установленное абзацем третьим настоящего пункта, признается выполненным, если ликвидация такой иностранной организации завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания такого минимального периода владения:

Дата получения дохода при ликвидации иностранной организации определяется в соответствии с порядком, установленным в статье 223 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. При этом следует учитывать наличие предусмотренных законодательством требований регистрации перехода права собственности на различные объекты гражданских прав.

В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно НК РФ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юрлица) акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом), имеющим право на получение таких доходов, освобождаются от налогообложения. При этом налогоплательщик должен представить в налоговый орган одновременно с декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения. Указываются характеристики полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица), прилагаются документы со сведениями о стоимости имущества.

Если личным законом иностранной организации установлено условие в виде минимального периода владения налогоплательщиком акциями (долями, паями), при несоблюдении которого возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода пришлось на дату до 1 января 2015 г., а окончание - на дату после 1 января 2018 г., условие о завершении процедуры ликвидации до 1 января 2018 г. признается выполненным, если ликвидация такой иностранной организации завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания минимального периода владения.

Дата получения дохода при ликвидации иностранной организации определяется в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения определяется как день передачи доходов. При этом следует учитывать наличие предусмотренных законодательством требований регистрации перехода права собственности на различные объекты гражданских прав.