Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 августа 2016 г. N 03-03-06/1/48650 О налогообложении купонного дохода, полученного по еврооблигациям, размещаемым за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 19 августа 2016 г. N 03-03-06/1/48650

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 15 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 НК РФ с учетом положений статей 281, 282 и 304 НК РФ.

В соответствии с пунктом 27 статьи 280 НК РФ в целях налогообложения прибыли накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены главой 25 НК РФ.

На основании пункта 5 статьи 328 НК РФ по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов, за исключением процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации.

Таким образом, к доходам в виде купонного дохода, полученного по еврооблигациям, размещаемым за пределами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в размере 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов