Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2016 г. N 03-07-13/1/48093 О применении НДС при возврате белорусскими покупателями товаров, ранее экспортированных с территории РФ организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 17 августа 2016 г. N 03-07-13/1/48093

Вопрос: Организация применяет специальный налоговый режим УСН (доходы минус расходы) и по внешнеторговому договору поставки и по договору комиссии экспортирует товар в Белоруссию (покупатель тоже не является плательщиком НДС, применяет режим УСН). В договорах предусмотрены случаи возврата товара:

1. Покупатель имеет право вернуть некачественный товар поставщику, выявленный в процессе реализации.

2. Покупатель имеет право вернуть доброкачественный товар, если он не пользуется спросом и морально устарел.

На основании п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно Приложению N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

В рассматриваемой ситуации товары экспортирует организация, применяющая УСН, которая, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, не признается налогоплательщиком НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

- В случае возврата качественного товара по договору комиссии данная операция не рассматривается как импорт товара и российская организация не обязана уплачивать косвенный НДС?

- И в случае возврата некачественного товара как по договору поставки так и по договору комиссии (согласно терминологии п. 23 Протокола возврат означает передачу товаров импортером поставщику по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, что подтверждается, в частности, согласованной участниками договора (контракта) претензией) и поэтому не рассматривается как импорт товара и российская организация не обязана уплачивать косвенный НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при возврате белорусскими покупателями товаров, ранее экспортированных с территории Российской Федерации организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Республики Беларусь и Российской Федерации, производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Согласно пункту 2 раздела I "Общие положения" Протокола импорт товаров - это ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС.

На основании пункта 13 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров "Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения. Для целей данного раздела собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Учитывая изложенное, в случае возврата белорусскими покупателями ранее экспортированных с территории Российской Федерации товаров российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему упрощенную систему налогообложения, следует уплатить налог на добавленную стоимость, независимо от причин возврата.

Что касается уплаты налога на добавленную стоимость при возврате белорусским покупателем товаров, реализация которых осуществлялась по поручению российского комитента российским комиссионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, то пунктом 13.1 раздела III Протокола предусмотрено, что косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным или агентом.

Поскольку законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возложение на комиссионера обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС не предусмотрено, налог на добавленную стоимость в отношении таких товаров уплачивается вышеуказанным собственником товаров.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова