Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2016 г. N 03-04-06/49310 О налогообложении НДФЛ доходов спортсменов - членов спортивных команд субъекта РФ, а также доходов физических лиц, сопровождающих их на соревнования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2016 г. N 03-04-06/49310

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов спортсменов - членов спортивных команд субъекта Российской Федерации, а также доходов физических лиц, сопровождающих их на соревнования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 41 Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

Таким образом, при оплате организацией стоимости проезда, проживания и питания специалиста во время сопровождения им спортсменов на соревнования у специалистов возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пункта 3 статьи 217 Кодекса).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Одной из целей благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ, является содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Согласно статье 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности от своего имени могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между добровольцем и благополучателем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в интересах благополучателя.

Указанные договоры могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание. В этом случае соответствующий договор должен быть заключен в письменной форме.

Таким образом, в случае, если между организацией и физическим лицом - добровольцем заключен гражданско-правовой договор в письменной форме, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ, оказание услуг в интересах организации, к суммам возмещения расходов физического лица на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса), производимого организацией в соответствии с указанным договором, применяется норма пункта 3.1 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения таких доходов.

При выделении денежных средств специалисту под отчет для осуществления расходов, связанных с обеспечением участия спортсменов в соревнованиях, при условии предоставления специалистом авансового отчета и документов, подтверждающих целевое использование данных средств, дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у специалистов не возникает.

При условии возникновения доходов, подлежащих налогообложению, налогоплательщиками по соответствующим доходам будут являться спортсмены - получатели доходов.

При получении физическими лицами от организации доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, указанная организация признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по сообщению налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно абзацу пятому пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

С учетом изложенного доходы спортсменов - членов спортивных сборных команд субъекта Российской Федерации в виде возмещения организацией, направившей их на соревнования, расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований статьей 217 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян