Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 августа 2016 г. N 03-04-05/48434 Об исчислении и уплате НДФЛ при совершении операций РЕПО с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 18 августа 2016 г. N 03-04-05/48434

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций РЕПО с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установлен в статье 214.3 Кодекса

Каких-либо особенностей пересчёта доходов (расходов), выраженных и иностранной валюте, в рубли указанным порядком не предусмотрено. В связи с ним применяется общий порядок, установленный в пункте 5 статьи 210 Кодекса, в соответствии с которым доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения укачанных доходов (дату фактического осуществления расходов)

Пунктом 10 статьи 214.3 Кодекса установлено, что в целях указанной статьи датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПO является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учётом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.3 Кодекса для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям PЕПО, - если такая разница является отрицательной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям PЕПО, - если такая разница являемся положительной.

Таким образом для продавца по первой части РЕПО доходы (расходы) определяются на дату исполнения им обязательств по второй части PEПO. При этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте, положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход) определяется без пересчёта из иностранной валюты в рубли.

На дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян