Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2016 г. N 03-01-23/49455 Об уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2016 г. N 03-01-23/49455

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросу применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 25.13 Кодекса учредитель (основатель) структуры без образования юридического лица признается контролирующим лицом иностранной структуры.

Одновременно в соответствии с пунктом 10 статьи 25.13 Кодекса учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:

1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).

Условие, установленное подпунктом 3 пункта 10 статьи 25.13 Кодекса в отношении лица - учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);

4) такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в соответствии с пунктом 8 статьи 25.13 Кодекса.

На основании пункта 8 статьи 25.13 Кодекса осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

В свою очередь контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица в целях Кодекса также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из условий, установленных пунктом 12 статьи 25.13 Кодекса.

Таким образом, выполнение условия об осуществлении контроля над иностранной структурой без образования юридического лица является достаточным для признания контролирующим лицом учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, в то время как для признания контролирующим лица, не являющегося учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, дополнительно необходимо выполнение одного из условий, установленных пунктом 12 статьи 25.13 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов