Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2016 г. N 03-07-07/49546 Об освобождении от налогообложения НДС услуг по перевозке пассажиров, грузов и сухопутных транспортных средств паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2016 г. N 03-07-07/49546

Вопрос: Организация оказывает услуги паромной переправы порт Кавказ - порт Керчь. Перевозчик (судовладелец, фрахтователь) оказывает только услуги перевозки: пассажиров (в т.ч. водителей, сопровождающих) и его багажа, в качестве багажа рассматривается и транспортное средство (колесная техника) пассажира (грузовое, тягач, легковое - любое АТС).

Согласно п.п. 1.1.1 п. 1.1. ст. 1 части 1 (Классификация) Правил классификации постройки морских судов установлено:

Пассажир - всякое лицо на борту судна, кроме капитана и членов экипажа или других лиц, работающих или имеющих какие-либо занятия, связанные с деятельностью этого судна (специальный персонал), а также ребенка в возрасте менее одного года.

Пассажирское судно - судно, предназначенное для перевозки или перевозящее более 12 пассажиров.

Пассажирское накатное судно (пассажирское судно ро-ро) - пассажирское судно, имеющее закрытые или открытые грузовые помещения с горизонтальным способом погрузки и выгрузки или помещения специальной категории, определение которых дано в 1.5.4.3 и 1.5.9 части VI "Противопожарная защита".

К пассажирским накатным судам относятся также паромы, т.е. суда, осуществляющие на паромных переправах регулярные перевозки пассажиров и перевозки на открытой и/или закрытой палубе колесной техники с топливом в баках и/или железнодорожного подвижного состава с горизонтальным способом погрузки и выгрузки.

Услуги оказываются по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке Федеральной антимонопольной службой N 1334/15.

1) При таких обстоятельствах пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от уплаты НДС только перевозку пассажиров? Тогда как следует рассматривать как пассажиров, к которым относятся и водители, так и их багаж, в т.ч. и перевозимую ими колесную технику?

2) Подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

Тогда как услуги по перевозке морскими судами внутреннего плавания между портами (паромная переправа) получается не имеют такой льготы по освобождению от уплаты НДС, что является несправедливой ситуацией, так как плательщиком всех портовых сборов и услуг оказываемых портами является судовладелец, фрахтователь, а льгота предоставлена только портам, обслуживающим эти суда (паромы).

Прошу рассмотреть вопрос об освобождении от уплаты НДС перевозчиков на паромных переправах (судовладельцев и фрахтователей).

Ответ: В связи с письмом по вопросу об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке пассажиров, грузов и сухопутных транспортных средств паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно абзацу второму подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту имеется в виду абзац третий подпункта 7 пункта 2 статьи 149

Указанная норма Кодекса не распространяется на услуги по перевозке грузов и сухопутных транспортных средств.

Таким образом, услуги по перевозке пассажиров паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями вышеуказанного абзаца второго подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса, а услуги по перевозке грузов и сухопутных транспортных средств по указанному маршруту облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке в размере 18 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова