Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2012 г. N 03-01-18/2-30 Об особенностях налогообложения контролируемых сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2012 г. N 03-01-18/2-30

ГАРАНТ:

В дополнение к настоящему письму см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2012 г. N 03-01-18/3-60

В дополнение к письму Минфина России от 19 января 2012 г. N 03-01-18/1-8 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.

Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1-5 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Так, сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (пункт 7 статьи 105.14 Кодекса).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 статьи 105.14 Кодекса), если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (в 2012 году - 3 миллиарда рублей, в 2013 году - 2 миллиарда рублей) (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса с учетом переходных положений, установленных пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Сделки, предусмотренные подпунктами 2, 4 и 5 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей. Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей (пункт 3 статьи 105.14 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что сумма доходов по сделкам (за исключением сделок, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса) определяется как результат сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Сумма доходов по сделкам, предусмотренным подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, определяется путем суммирования полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин