Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-03-06/3/51110 Об учете некоммерческими организациями для целей налогообложения прибыли организаций отдельных видов целевых поступлений

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 1 сентября 2016 г. N 03-03-06/3/51110

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке учета некоммерческими организациями для целей налогообложения прибыли организаций отдельных видов целевых поступлений и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно положениям пункта 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание, некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления, поименованные в данном пункте, носят некоммерческий характер и не могут быть направлены на какие-либо коммерческие цели.

В противном случае, в силу нормы пункта 14 статьи 250 НК РФ, целевые поступления, использованные не по целевому назначению, подлежат отражению в составе внереализационных доходов.

Как следует из положений статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" деятельность некоммерческой организации по приобретению и реализации ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, а также участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика, является предпринимательской деятельностью, в связи с чем, средства, перечисленные безвозмездно физическими лицами некоммерческой организации для приобретения акций акционерных обществ и долей обществ с ограниченной ответственностью, являются безвозмездно полученными, подлежащими отражению в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Указанные поступления не могут быть квалифицированы целевыми поступлениями, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в смысле, придаваемом таким поступлениям, главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов