Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 сентября 2016 г. N 03-01-23/51433 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 2 сентября 2016 г. N 03-01-23/51433

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных организаций установлены статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям указанной статьи прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов:

1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения;

2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций.

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

В свою очередь пунктом 8 статьи 309.1 Кодекса установлено, что убыток, полученный контролируемой иностранной компанией до 1 января 2015 года, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, и учтен при определении налоговой базы этой компании.

При этом Кодексом не установлено ограничение срока переноса такого убытка на будущие периоды.

Одновременно отмечаем, что, по мнению Департамента, если убытки контролируемой иностранной компании получены более чем в одном финансовом году, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были получены.

При этом исходя из совокупности норм, установленных статьей 25.15 Кодекса, уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на убытки прошлых периодов осуществляется после уменьшения прибыли, сформированной такой иностранной компанией по данным финансовой отчетности и выраженной в иностранной валюте, на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов