Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/51027 Об учете в целях налогообложения доходов иностранной организации - единственного участника российского ООО при добровольном уменьшении им уставного капитала

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/51027

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налогообложения доходов иностранной организации - единственного участника российского общества с ограниченной ответственностью при добровольном уменьшении им уставного капитала и сообщает следующее.

Согласно статьям 14 и 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Закон - N 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников обществ.

На основании статьи 20 Закона N 14-ФЗ уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит закрытый перечень доходов, которые налогоплательщик вправе не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, полученные участником общества при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации доходы, не учитываются для целей налогообложения, только в пределах его вклада в уставной капитал.

При этом следует принимать во внимание, что если участником общества является иностранная организация, применяются положения подпункта 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ, согласно которым, доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 НК РФ), относятся к доходам такой иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ в случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Возник вопрос об учете в целях налогообложения доходов иностранной организации - единственного участника российского ООО при добровольном уменьшении им уставного капитала.

НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые налогоплательщик вправе не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Разъяснено, что полученные участником общества при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством доходы не учитываются для целей налогообложения только в пределах его вклада в уставной капитал.

Если участником общества является иностранная организация, то доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации, не работающей в России через постоянное представительство, прибыли или имущества, относятся к доходам от источников в нашей стране и облагаются налогом на прибыль.

Если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров.

Таким образом, налогообложение доходов иностранных организаций от источников в России осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения, если таковое действует в отношениях между Россией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.