Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 августа 2016 г. N 03-07-11/49674 О применении НДС при реализации органом местного самоуправления прав на заключение договоров о развитии застроенной территории

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 августа 2016 г. N 03-07-11/49674

Вопрос: В рамках статей 46.1, 46.2 и 46.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2014 N 190-ФЗ (с изменениями) администрацией муниципального образования заключаются договоры о развитии застроенных территорий, существенным условием которых является цена права на заключение такого договора. Цена формируется по результатам аукциона, организатором которого также выступает орган местного самоуправления.

Согласно разъяснениям Минфина России, доведенным в письме от 16.12.2013 N 02-08-011/55160, для учета в бюджете средств от продажи права на заключение договора о развитии застроенных территорий следует использовать коды, предназначенные для учета доходов, получаемых в виде арендной платы за земельные участки (000 1 11 05012 04 0000 120; 000 1 11 05024 04 0000 120).

Учитывая положения подпункта 17 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, арендная плата за пользование земельным участком налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) не облагается, что подтверждается письмом Минфина России от 04.03.2016 N 03-07-07/12728.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

На основании вышеизложенного возникает вопрос о применении НДС в отношении платы за право на заключение договора о развитии застроенной территории, а именно, включается ли сумма НДС в цену права на заключение такого договора и кто является налоговым агентом по НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации органом местного самоуправления прав на заключение договоров о развитии застроенной территории Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Однако операции по реализации прав на заключение договоров о развитии застроенной территории в данные перечни не включены.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в отношении операций по реализации прав на заключение договоров о развитии застроенных территорий, осуществляемых органом местного самоуправления, особенностей применения налога на добавленную стоимость Кодексом не установлено, указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова