Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 августа 2016 г. N 03-07-08/50268 О применении вычета НДС по товарам, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 августа 2016 г. N 03-07-08/50268

Вопрос: ООО занимается производством товаров народного потребления из импортного и российского сырья на территории особой экономической зоны в Калининградской области. В связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны ОЭЗ в Калининградской области был принят Федеральный закон от 30.03.2016 г. N 72-ФЗ.

Просим более подробно разъяснить пункт 14 ст. 171, введенный этим законом. Этим пунктом вводится дополнительный налоговый вычет, который, как мы понимаем, исчисляется налогоплательщиками при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Если этот товар был использован для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой, т.е. продан ранее 180-ти дней с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области, то в соответствии с пунктом 1 ст. 151, суммы налога исчисленные при таможенном декларировании не подлежат уплате в бюджет, но согласно пункту 14 ст. 171 могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. А также просим уточнить графу налоговой декларации, куда ставится этот вычет.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения вычета налога на добавленную стоимость по товарам, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога на добавленную стоимость налогоплательщиками не уплачиваются при условии, если они на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы и не осуществляют реализацию товаров без уплаты налога (за исключением применения налоговой ставки 0 процентов).

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены в соответствии с положениями абзаца первого указанного подпункта, подлежат уплате в бюджет соответствующими налогоплательщиками в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 174 Кодекса, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, если до истечения указанного срока эти товары не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 14 статьи 171 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 21 Кодекса.

Таким образом, на основании вышеуказанного пункта 14 статьи 171 Кодекса к вычету принимаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет в отношении товаров, не использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в течение 180-дневного срока с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Что касается порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то данный вопрос к компетенции Минфина России не относится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федераций о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова