Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 сентября 2016 г. N 03-07-08/52800 О применении НДС в отношении консультационных услуг, оказываемых российской организацией по договору с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ и не состоящей на учете в российском налоговом органе

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 сентября 2016 г. N 03-07-08/52800

Вопрос: Общество оказывает иностранной организации консультационные услуги по определению рыночной стоимости недвижимого имущества в соответствии со стандартами RICS Красная Книга. При этом объект имущества может находиться как на территории РФ, так и за ее пределами. Указанные услуги носят консультационный характер и не являются услугами по оценке в значении законодательства РФ об оценочной деятельности.

Правомерно ли определять место реализации вышеназванных услуг по месту деятельности покупателя на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ? Подлежат ли услуги обложению НДС на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении консультационных услуг, оказываемых российской организацией по договору с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации и не состоящей на учете в российском налоговом органе, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 данной статьи Кодекса местом реализации консультационных услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем консультационных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов