Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2016 г. N 03-04-06/53287 Об уплате НДФЛ в случае новации выплаты распределённой участнику общества прибыли в заём, сумма которого выражена в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2016 г. N 03-04-06/53287

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае новации выплаты распределённой участнику Общества прибыли в заём, сумма которого выражена в иностранной валюте, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Вопрос о возможности новации обязательства выплатить распределённую участнику Общества прибыль в заёмное обязательство в компетенцию Департамента не входит. Если такая новация возможна, сумма полученных по договору займа средств соответствует сумме не выплаченной участнику Общества прибыли, выраженной в рублях.

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считаемся заключенным с момента передачи денег или других вещей.

На дату, когда денежные средства считаются переданными в заём в результате новации обязательства выплатить распределённую участнику Общества прибыль и заёмное обязательство, у участника Общества возникает доход в размере распределённой участнику Общества прибыли, подлежащий налогообложению в установленном порядке.

Пунктом 2 статьи 807 Гражданского кодекса предусмотрено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 Гражданского кодекса.

Из представленной в письме информации следует, что займодавец передал заёмщику не иностранную валюту, а российские рубли, в сумме невыплаченной участнику Общества прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса заёмщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа. В рассматриваемом случае в соответствии с договором заём также должен быть возвращен в рублях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При этом понятие "курсовая разница" в главе 23 Кодекса не используется. Соответственно, какая-либо курсовая разница для целей главы 23 Кодекса не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчёте доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса.

Из изложенного следует, что суммы денежных средств, получаемые физическим лицом займодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян