Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 августа 2016 г. N 03-07-11/48423 О рассмотрении предложения об освобождении от уплаты НДС при получении авансовых платежей, поступивших на отдельные счета в рамках государственных контрактов, до момента использования данных платежей и перераспределении денежных средств между отдельными счетами при возмещении налога по отдельному контракту (счету)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 18 августа 2016 г. N 03-07-11/48423

В связи с письмами Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел предложения об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость при получении авансовых платежей, поступивших на отдельные счета в рамках государственных контрактов, до момента использования данных платежей и перераспределении денежных средств между отдельными счетами при возмещении налога по отдельному контракту (счету) и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

В связи с этим в случае если оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) производится до их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг). При этом на основании норм статьи 172 Кодекса налогоплательщики имеют право до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), до их фактической оплаты. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с сумм предварительной оплаты, компенсируются суммами налога, принятыми к вычету по приобретенным, в том числе неоплаченным товарам (работам, услугам).

Учитывая изложенное, предложение об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость при получении авансовых платежей, поступивших на отдельные счета в рамках государственных контрактов, до момента использования данных платежей, не поддерживается.

Что касается перераспределения денежных средств между отдельными счетами при возникновении необходимости возмещения по отдельному контракту (счету), то Кодекс не регулирует режим отдельного счета, предусмотренного Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" и открываемого головному исполнителю, исполнителю в уполномоченном банке для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта, каждого контракта.

Директор Департамента

А.В. Сазанов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) производится до их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты (частичной оплаты). При этом налогоплательщики имеют право до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками, до их фактической оплаты. Поэтому суммы НДС, исчисленные с предоплаты, компенсируются суммами налога, принятыми к вычету по приобретенным, в том числе неоплаченным, товарам (работам, услугам).

Минфин России не поддерживает предложение об освобождении от уплаты НДС при получении авансов, поступивших на отдельные счета в рамках госконтрактов, до момента использования данных платежей.

Что касается перераспределения денежных средств между отдельными счетами при возникновении необходимости возмещения по отдельному контракту (счету), то НК РФ не регулирует режим отдельного счета, предусмотренного Законом о гособоронзаказе и открываемого головному исполнителю, исполнителю в уполномоченном банке для осуществления расчетов по гособоронзаказу в соответствии с условиями госконтракта, каждого контракта.